Если налоговая незаконно заблокировала счет

Блокировка расчетного счета компании налоговым органом - один из самых эффективных методов воздействий на предпринимателей. Но инспекция не всегда права. Если выяснится, что операции были приостановлены незаконно, или счет инспекторами разблокирован с опозданием, то проверяющих можно призвать к ответу.

Сразу оговоримся, что готового рецепта, как действовать, нет ни в одном нормативном акте. Понимание приходит, если изучить Налоговый кодекс, разъяснения контролирующих органов, а также судебную практику.

За что не могут заблокировать счет

Блокировка оправдана далеко не всегда. На этот счет есть мнение судей и самих контролеров – Минфина и ФНС России. В таблице приведем основания, которые не могут служить поводом для приостановки операций.

Обращайте внимание на выполнение проверяющими определенных правил. Например, операции по счету приостановлены, но при этом компании не направляли требование об уплате налога и решение о его взыскании. Налицо нарушение норм налогового законодательства, значит, высоки шансы оспорить действия налоговиков (постановление ФАС ПО от 25.10.2010 № А55-39867/2009).

Проценты за незаконную блокировку

Организации и ИП, которым незаконно заблокировали расчетные счета, вправе возместить причиненные убытки, включая упущенную выгоду. Суды принимают сторону компаний (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018 № Ф08-6368/2018).

Налоговая инспекция обязана выплатить проценты налогоплательщику (п. 9.2 ст. 76 НК РФ):

• при незаконной приостановке операций – за каждый календарный день ареста счета со дня получения банком решения о блокировке до дня поступления в банк решения об ее отмене;
• при нарушении срока, отведенного на отмену блокировки банковских счетов, – за каждый календарный день нарушения срока (постановление ФАС Московского округа от 04.09.2012 № А40-112922/11-99-483).

В Налоговом кодексе зафиксированы моменты начала и окончания начисления процентов. Это не позволяет налоговым органам определять сумму процентов произвольно. Размер процентов рассчитывается по формуле:

% за неправомерную блокировку = Заблокированная на счете сумма х Количество календарных дней разблокировки х Ключевая ставка ЦБ РФ / Количество календарных дней в году

Понятно, что в расчете участвуетставка рефинансирования ЦБ РФ (она же ключевая ставка), которая действовала в период неправомерной блокировки счета (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Пример

Налоговая инспекция вынесла решение о приостановлении операций по счету ООО «Садовник» на сумму 100 000 рублей. Решение принято неправомерно, поскольку в базе инспекции были задвоены суммы начисленного НДС. В банк решение о блокировке счета поступило 18 октября 2019, а решение об отмене блокировки – 24 октября 2019. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в дни блокировки составляет 7,0 %.

Сумма процентов, подлежащих выплате налогоплательщику, составит:

100 000 руб. х 7 % х 6 дн. / 365 дн = 115,07 рублей.

Сколько получится взыскать с инспекции

Проценты начисляются на ту сумму денежных средств, которая непосредственно заблокирована на счете (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Сумма, указанная в решении о приостановлении операций по счетам, значения не имеет. Важно лишь то, какой суммой организация не сможет распоряжаться. Иными словами, если инспекция незаконно предписала заблокировать 500 000 руб., а на счете компании всего 75 000 руб., то проценты начисляются на 75 000 руб. Суды такой подход поддерживают (постановлении ФАС Московского округа от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342).

Иная ситуация, когда компания не представит налоговую декларацию: счет заблокируют полностью, всю сумму на нем. Но и проценты нужно рассчитать исходя из всей суммы, которая была на счете к моменту получения банком решения о приостановке операций.

Если денег на банковском счете вовсе нет, то проценты не начисляются (постановления ФАС Московского округа от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 № А53-9126/2011).

Убыток нужно доказать

Взыскать с налоговиков убытки достаточно сложно, но реально. Это получится, если:

• решение о приостановлении операций по счетам компании незаконно или же налоговики с опозданием разблокировали счет;
• удастся обосновать размер ущерба;
• получится доказать, что убытки возникли именно из-за блокировки счетов. То есть нужно подтвердить причинно-следственную связь между действиями налогового органа и дополнительными расходами компании (см., напр., постановление ФАС Центрального округа от 30.03.2012 № А64-6030/2010).

Пример из практики

Торговой сети «Метро Кэш энд Керри» ИФНС заблокировала счет из-за неуплаты авансового платежа. Позже выяснилось, что нарушений в действиях компании не было: проверяющие не увидели сведений. Счета разблокировали, но ритейлер заявил, что из-за блокировки счета сорвалось размещение депозитов в банках, 882 миллиона рублей в банке HSBC и 67 миллионов - в Райффайзенбанке. Суд решил, что размещение депозитов являлось обычной хозяйственной деятельностью юрлица, поэтому заморозка счетов привела к реальным убыткам. Компании удалось взыскать с ФНС почти два миллиона рублей убытков (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.10.2018 № Ф09-6763/18).

Если налоговая инспекция не уплатит заявленные проценты, то организация вправе пожаловаться в вышестоящую инстанцию, УФНС, а в случае отказа УФНС - обратиться в суд. Так предлагается действовать в письме Минфина России от 25.06.2013 № 03-02-07/1/23846. С мнением финансистов согласны и судьи (например, постановления арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2018 № А65-24521/2017, от 23.04.2018 № А65-14144/2017).

Упущенная выгода

Упущенной выгодой признаются доходы, которые компания могла бы получить в обычных условиях ведения хозяйственной деятельности (ст. 15 ГК). Требовать возмещения упущенной выгоды с инспекции можно, но получить не просто. Нужно доказать, что организация получила бы этот доход, если бы ее счета не были заблокированы.

Например, на счете компании незаконно заблокированы 10 миллионов рублей. Эти деньги могли бы принести компании доход, если бы лежали на депозите. Ими можно было бы оплатить контрагенту товар со скидкой, но срок пропущен и скидки не будет.

Правда, одних лишь заверений компании для взыскания упущенной выгоды недостаточно. При определении ее размера учитываются предпринятые для ее получения меры и приготовления (п. 4 ст. 393 ГК, п. 3 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7).

Пример из практики

Три банка отказали компании в размещении 5 млрд. рублей, ознакомившись с информацией на сайте ФНС (раздел «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков»). Однако инспекция заблокировала счет по ошибке, уже на следующий день блокировку отменили. Компания подала на инспекцию в суд, но судьи в возмещении упущенной выгоды отказали, сочли, что доказательств недостаточно. Дело в том, что компания не обратилась в банк для помещения денег на специальный счет после отмены блокировки. Убытки взыскать не удалось (Постановление арбитражного суда Поволжского округа от 25.01.2017 № А65-4349/2016).

Как заявить в инспекцию об уплате процентов

Специальной формы для заявления об уплате процентов за неправомерную приостановку операций по счету законодательство не устанавливает, документ составляется в произвольной форме.

К заявлению нужно приложить:

• копию решения налогового органа о приостановлении операций по счетам;
• копии деклараций (расчетов), представленных в налоговый орган, с подтверждением даты представления (если блокировка счета вызвана несвоевременным представлением отчетности);
• копию решения об отмене приостановления операций по счетам;
• расчет суммы процентов;
• доверенность представителя компании (если заявление подписывает представитель компании-заявителя).

Важно!

Проценты, полученные компанией от налоговой инспекции, формируют доход компании. А именно – включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, состав внереализационных доходов в момент поступления средств на расчетный счет компании. Статья 76 НК РФ, которая регулирует процедуру получения процентов при незаконной блокировке, права освобождения от налога не дает (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-03-06/1/128, от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101).