Основания для отмены приговоров по налоговым преступлениям - Верховный суд РФ напомнил о границах уголовного преследования
Верховный суд сосредоточился не на сумме доначислений и не на содержании налоговых претензий, а на вопросе законности самого механизма возбуждения уголовного дела.
Суд указал, что нижестоящие инстанции не дали надлежащей оценки соблюдению специального порядка передачи материалов из налогового органа в следственные органы, предусмотренного Налоговым кодексом РФ и УПК РФ.
Что указал Верховный суд
ВС РФ напомнил, что по ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ поводом для возбуждения уголовных дел по налоговым составам могут быть только материалы, направленные налоговым органом в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
При этом п. 3 ст. 32 НК РФ предусматривает последовательную процедуру:
— налоговый орган выносит решение о привлечении к ответственности;
— решение должно вступить в законную силу;
— налогоплательщику предоставляется срок для добровольного исполнения обязанности по уплате недоимки, пеней и штрафов;
— только после истечения установленного срока и непогашения задолженности материалы могут быть направлены следственным органам.
Верховный суд отдельно сослался на разъяснения Пленума ВС РФ № 48 от 15.11.2016, согласно которым соблюдение этой процедуры является обязательным элементом законности возбуждения уголовного дела.
Что произошло в рассматриваемом деле
Из материалов дела следовало, что:
— уже 20 мая и 9 июня 2022 года в распоряжении следственных органов находились акт выездной налоговой проверки и иные материалы;
— уголовное дело было возбуждено 6 октября 2022 года;
— при этом решение налогового органа о привлечении к ответственности датировано 9 сентября 2022 года;
— копия указанного решения была приобщена к материалам уголовного дела только 23 декабря 2022 года.
Фактически Верховный суд обратил внимание на возможную ситуацию, при которой механизм уголовного преследования был запущен до завершения обязательной налоговой процедуры.
Нижестоящие суды эти обстоятельства детально не исследовали и ограничились формальным выводом о наличии оснований для возбуждения дела, что Верховный суд признал существенным нарушением уголовно-процессуального закона.
Почему эта позиция ВС РФ имеет практическое значение
Определение Верховного суда важно сразу по нескольким причинам.
1. ВС РФ подтвердил самостоятельное значение процессуальных нарушений
На практике в налоговых уголовных делах основное внимание обычно уделяется:
— реальности хозяйственных операций;
— дроблению бизнеса;
— «техническим» контрагентам;
— размеру недоимки;
— выводам экспертиз и налоговых проверок.
Однако Верховный суд фактически напомнил, что даже при наличии налоговых претензий нарушение порядка передачи материалов в СК может поставить под сомнение законность всего уголовного преследования.
2. Суд подчеркнул различие между налоговым спором и уголовным делом
Фактически ВС РФ подтвердил, что уголовное преследование по налоговым составам не должно автоматически подменять собой налоговый контроль.
Сначала должна быть завершена налоговая процедура:
— вынесено решение;
— обеспечено право на обжалование;
— предоставлен срок для добровольного исполнения;
— и лишь затем возможно подключение уголовно-правового механизма.
3. Верховный суд усилил требования к следствию и судам
Определение показывает: формальной ссылки на поступление материалов из налогового органа уже недостаточно.
Суды обязаны исследовать:
— соблюден ли весь механизм, предусмотренный НК РФ;
— имелись ли законные основания для передачи материалов;
— наступили ли предусмотренные законом условия для возбуждения уголовного дела.
Именно отсутствие такой проверки стало основанием для отмены всех ранее вынесенных судебных актов.
Что это значит для бизнеса
Вышеуказанное Определение ВС РФ — важный сигнал для компаний и бенефициаров, участвующих в налоговых спорах.
В современных налоговых расследованиях критическое значение имеет не только экономическая часть спора, но и процессуальная часть уголовного дела.
Даже если налоговый орган выявил нарушения, уголовное преследование должно запускаться строго в рамках предусмотренной законом процедуры. Нарушение этой последовательности может привести к признанию возбуждения дела незаконным и отмене последующих судебных решений.