Как подготовиться к налоговой реформе 2026: гид по льготным ставкам НДС и освобождениям для бизнеса

Начиная с 1 января 2026 года значительная часть субъектов, применяющих УСН, перейдет в категорию налогоплательщиков НДС, в связи с чем критически важным становится детальное понимание системы льготирования данного налога.

В развитие нашего предыдущего обзора реформы мы детально исследуем порядок использования льготных ставок НДС 0% и 10%, а также освобождений, регламентированных статьями 145 и 149 Налогового кодекса (НК) РФ.

🛃 Ставка НДС 0%: условия применения и документальное обоснование

Применение нулевой ставки НДС допустимо лишь в строго оговоренных законодательством ситуациях и представляет собой льготу, требующую обязательного документального подтверждения со стороны налогоплательщика. Ее ключевое достоинство заключается не только в освобождении от обязанности начислить налог к уплате, но и в сохранении возможности принять к вычету весь входной НДС, что в итоге может привести к возмещению налога из государственного бюджета.

К основным операциям, облагаемым по ставке 0%, относятся:

1. Экспортная реализация товаров, а также оказание услуг, связанных с их транспортировкой и перевозкой.
2. Осуществление международных пассажирских перевозок и оказание сопутствующих транспортно-экспедиционных услуг.
3. Услуги по предоставлению мест для временного размещения в гостиницах (действие льготы продлено до 31 декабря 2030 года).
4. Реализация гражданских беспилотных воздушных судов, собранных или произведенных на территории государств-членов ЕАЭС.

Пакет подтверждающих документов

Порядок подтверждения регламентирован положениями статьи 165 НК РФ. Налогоплательщик обязан в установленные сроки сформировать комплект документов, состав которого варьируется в зависимости от специфики операции, и представить его в инспекцию ФНС совместно с налоговой декларацией по НДС.

Так, для таможенного экспорта срок для формирования пакета документов составляет 180 дней с момента отгрузки, а в его состав входят:

1. Контракт (договор) с иностранным партнером.
2. Экземпляр таможенной декларации (при экспорте в страны дальнего зарубежья).
3. Товарно-сопроводительные и транспортные документы.

Крайне важно разграничивать операцию, облагаемую по ставке 0%, и операцию, не признаваемую объектом обложения НДС.

В первом случае компания является плательщиком НДС, ведет все предусмотренные законодательством учетные регистры (книги покупок и продаж), оформляет счета-фактуры с указанием ставки 0% и представляет налоговую декларацию. Во втором случае компания в принципе не выступает плательщиком НДС (например, при применении УСН и использовании освобождения согласно статье 145 НК РФ).

🏥 Ставка НДС 10% и операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ)

Пониженная ставка НДС 10% подлежит применению в отношении социально значимых категорий товаров и услуг, исчерпывающий перечень которых установлен законодательно. Параллельно существует обширный перечень операций, полностью освобождаемых от обложения налогом на основании статьи 149 НК РФ.

Операции, облагаемые по ставке 10%:

1. Отдельные виды продовольственных товаров (к примеру, мясо, молоко, хлеб, сахар, овощи).
2. Товары, предназначенные для детей (одежда, обувь, детские кроватки, товары для школы).
3. Периодические печатные издания (газеты, журналы).
4. Медицинские изделия российского и зарубежного производства.
5. Лекарственные препараты, в том числе средства, используемые в ветеринарии.

Операции, освобождаемые от налогообложения (ст. 149 НК РФ)

Данные налоговые льготы классифицируются на обязательные к применению (п. 2 ст. 149 НК РФ) и применяемые на добровольной основе (п. 3 ст. 149 НК РФ), от которых налогоплательщик вправе отказаться.

1. Медицинские услуги: услуги по диагностике, профилактике и лечению, оказываемые лицензированными медицинскими организациями и ИП, в том числе в рамках системы обязательного медицинского страхования (ОМС).
2. Услуги по присмотру и уходу за детьми: организация занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
3. Услуги по предоставлению во временное пользование жилых помещений.
4. Реализация долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг и производных финансовых инструментов.
5. Реализация прав на программы для ЭВМ и базы данных, которые включены в единый реестр российского программного обеспечения.
6. Услуги общественного питания: с 1 октября 2025 года лимит доходов для использования данной льготы повышен с 2 до 3 млрд рублей при выполнении условий, касающихся доли соответствующих доходов и уровня заработной платы сотрудников.

🛡️ Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ)

Для субъектов бизнеса, которые не могут полностью избежать уплаты НДС, но имеют незначительные обороты, законодательством предусмотрена возможность получить освобождение по статье 145 НК РФ.

Критерии для получения освобождения:

1. Совокупная величина выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн рублей (без учета НДС).
2. Предоставляемое освобождение не распространяется на операции по импорту товаров на территорию Российской Федерации.

Процедура получения:

1. Для реализации права на освобождение налогоплательщику необходимо направить соответствующее уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа того месяца, с которого планируется применение льготы.
2. Освобождение предоставляется на фиксированный период продолжительностью 12 последовательных месяцев. Досрочный отказ от его применения не допускается, за исключением ситуации утраты права на льготу.

Существенный аспект: Для «упрощенцев», начиная с 2025 года, действует автоматическое освобождение от НДС, при условии что их доходы за предшествующий налоговый период не превысили лимит в 60 млн рублей. В таком случае направлять уведомление в ИФНС не требуется. При отгрузке товаров таким налогоплательщикам на УСН необходимо формировать счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)».

💼 Практические шаги для предпринимателей

1. Организуйте аудит хозяйственной деятельности. Тщательно проанализируйте все ваши бизнес-процессы на предмет соответствия условиям для применения льготных ставок или полного освобождения. Особый акцент сделайте на корректности документального оформления операций.
2. Проанализируйте цепочку контрагентов. Если вы намерены применять ставку 0% (к примеру, при экспортных операциях), удостоверьтесь в надежности вашего иностранного партнера и прозрачности структуры планируемой сделки.
3. Строго соблюдайте установленные сроки. Имейте в виду 180-дневный период для подтверждения правомерности применения нулевой ставки, а также дату 20-го числа месяца для подачи уведомления об использовании освобождения по статье 145 НК РФ.
4. Внедрите систему раздельного учета. Если вы параллельно осуществляете как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, организация обособленного учета входного налога является императивным требованием Налогового кодекса РФ.

Проводимая налоговая реформа требует от бизнеса оперативной и грамотной адаптации к изменившимся условиям.

Глубокое понимание нюансов применения льгот по НДС представляет собой не только инструмент для оптимизации фискальной нагрузки, но и ключевой элемент обеспечения финансовой устойчивости и юридической защищенности компании в новой реальности.