Страховые взносы с грантовых выплат физлицам: аргументы в пользу неначисления
Перечень выплат, освобождаемых от обложения взносами, является закрытым и не содержит грантовых сумм. Исходя из того, Минфин и ФНС придерживаются следующей позиции: если у грантополучателя заключен с организацией трудовой или гражданско-правовой договор, то получаемые им выплаты подлежат обложению страховыми взносами. При этом грантовое происхождение средств не принимается во внимание. Данная логика неоднократно высказывалась контролирующими органами.
Когда позиция проверяющих обоснована
Указанный подход справедлив в ситуации, когда грант получен самим учреждением. В этом случае выплаты, производимые учреждением своим работникам или подрядчикам, действительно могут рассматриваться как объект обложения взносами.
Где логика контролирующих органов дает сбой
Если грант предоставлен на основании трехстороннего соглашения, а его получателем выступает гражданин и (или) научный коллектив, а не само учреждение, позиция проверяющих становится уязвимой. Контролирующие органы не учитывают два ключевых обстоятельства:
— отношения с руководителем проекта и научным коллективом регулируются трехсторонним соглашением, а не трудовым или гражданско-правовым договором с учреждением;
— грантовые средства отражаются учреждением по КФО 3 как средства во временном распоряжении.
С учетом изложенного позиция проверяющих как минимум не является бесспорной.
Аргументы в пользу неначисления страховых взносов
Для обоснования отсутствия обязанности по начислению взносов целесообразно опираться на совокупность следующих признаков:
— грантовые работы выполняются за пределами рабочего времени, установленного трудовыми договорами с учреждением;
— выплата не носит компенсационного и (или) стимулирующего характера в рамках действующей в учреждении системы оплаты труда;
— руководитель учреждения не вправе вмешиваться в реализацию гранта, контролировать ход его выполнения, определять сроки и размер перечисления вознаграждения за счет грантовых средств;
— дополнительные соглашения к трудовым договорам о выполнении грантовых работ с членами научного коллектива не заключаются, приказы о выплатах на бланке учреждения за подписью руководителя не издаются;
— бухгалтерия учреждения не ведет учет рабочего времени научного коллектива, затраченного на выполнение гранта;
— учреждение контролирует соблюдение правил расходования средств гранта лишь в пределах отдельного договора, учитываемого по КФО 2, в части суммы накладных расходов, перечисляя средства по поручению руководителя проекта, предоставляя помещение и иное имущество для грантовых работ, а также осуществляя контроль целевого использования грантовых средств.
Оценка налоговых рисков
Полностью исключить спор с налоговым органом невозможно. Обширная актуальная арбитражная практика по данному вопросу отсутствует. Однако ранее, в спорах с Пенсионным фондом, суды поддерживали плательщиков, которые не начисляли взносы на выплаты грантополучателям по трехсторонним соглашениям. По нашему мнению, у учреждения достаточно аргументов, чтобы отстоять свою позицию при предъявлении претензий контролирующими органами.
Вывод для собственников бизнеса
Если ваша организация выступает учреждением, через которое проходят грантовые средства по трехстороннему соглашению, а непосредственными получателями являются граждане или научные коллективы, существует обоснованная возможность не начислять страховые взносы на такие выплаты. Грамотное документальное оформление и учет указанных признаков позволят минимизировать налоговые риски и успешно защитить интересы бизнеса в случае проверки.
Следите за нашими новостями там, где вам удобно:
Бесплатная консультация online@i-ias.ru