3 способа пополнить оборотные средства ООО: какой выбрать

Компания, которая получает вклад, в то же время может взять НДС к вычету (п. 8 ст. 172 и п. 11 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, если рассматривать учредителя и компанию, получающую вклад, как единый бизнес, то в целом потерь по НДС не будет. Но это справедливо лишь в случае, когда компания-получатель тоже работает с НДС.

Если же получатель вклада использует специальные налоговые режимы, то НДС, восстановленный учредителем с вклада в УК, будет потерян.

ООО «Альфа» владеет 100% уставного капитала ООО «Бета». Для увеличения уставного капитала ООО «Бета» получила от ООО «Альфа» автомобиль. ООО «Альфа» покупало автомобиль за 600 тыс. руб., в т. ч. платило НДС — 100 тыс. руб. На момент передачи остаточная стоимость автомобиля была равна 400 тыс. руб. без НДС. Чтобы рассчитать сумму НДС к восстановлению, нужно разделить всю сумму налога на первоначальную стоимость без НДС на момент покупки и умножить на остаточную стоимость на момент передачи.

НДС = 100 / 500×400 = 80 тыс. руб.

ООО «Альфа» должно восстановить 80 тыс. руб. НДС. Для этого в декларации за тот квартал, когда автомобиль был передан, сумму начисленного НДС следует увеличить на 80 тыс. руб.

Если ООО «Бета» тоже платит НДС, то оно в этом же квартале может взять эту сумму к вычету, т. е. в своей декларации уменьшить сумму НДС на те же 80 тыс. руб.

Способ № 2. Вклады участников в имущество общества без увеличения уставного капитала

Прежде чем вносить вклады в имущество ООО, нужно проверить, упоминается ли в уставе такая обязанность участников. Если положения о вкладах в имущество нет, то сначала нужно его добавить в устав. Для этого требуется единогласное решение всех участников ООО. Достаточно 2/3 голосов, чтобы принять решение внести вклады (п. 1 ст. 27 № 14-ФЗ).

По умолчанию участники вносят вклады в имущество деньгами пропорционально своим долям в УК. Но устав общества или решение общего собрания может определить другой порядок. Например, собственники компании ограничивают максимальный размер вклада для всех или для отдельных участников. Или решают, что вклады нужно вносить не деньгами, а другим имуществом.

Внесение вкладов в имущество общества не влияет на распределение долей в уставном капитале. Следовательно, порядок управления компанией при этом не изменяется. Значит, государственная регистрация при внесении вкладов в имущество не требуется.

Вклады в имущество общества не облагаются налогом на прибыль или «упрощенным» налогом (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Это относится как к деньгам, так и к любым материальным ценностям или имущественным правам.

Чтобы при налоговой проверке не возникло проблем, в решении нужно указать, что речь идет именно о вкладе участников в имущество общества, а не просто о безвозмездной передаче денег или ценностей.

С НДС ситуация сложнее. Если передающая сторона платит НДС, то налоговики считают, что необходимо начислить этот налог при передаче имущества дочерней компании. Они ссылаются на то, что только имущественные вклады в УК освобождаются от НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). А если уставный капитал не меняется, то и освобождение от НДС применить нельзя (письмо Минфина РФ от 15.07.2013 № 03-07-14/27452).

Эту позицию можно оспорить. В упомянутой статье 39 НК РФ говорится не только о взносах в УК, но и вообще о передаче имущества в инвестиционных целях. Логично решить, что любое вложение средств собственников в компанию — это инвестиция, даже если при этом не увеличивается уставный капитал.

Существуют судебные решения в пользу налогоплательщиков по этому вопросу (например, постановления ФАС ВВО от 03.12.2012 № А29-10167/2011 и ФАС ЦО от 20.02.2007 № А-62-3799/2006).

Если не хотите спорить с налоговиками, вносите вклады в имущество ООО только деньгами.

Способ № 3. Выдача беспроцентного займа

Любой из совладельцев бизнеса может выдать своей компании займ. В этом случае не нужно вносить изменения в учредительные документы.

Согласование выдачи с другими участниками ООО зависит от суммы сделки. Если размер займа меньше 25% от активов баланса на последнюю отчетную дату, согласовывать выдачу не нужно.

Если порог в 25% превышен, то сделка признается крупной, — нужно, чтобы ее одобрило общее собрание участников. В общем случае для этого достаточно простого большинства голосов: за крупную сделку должны проголосовать участники, которые в сумме владеют более чем 50% УК. Но в уставе может быть предусмотрен и более высокий процент голосов, необходимый для одобрения сделки (ст. 46 № 14-ФЗ).

Так как цель выдачи займа — финансовая помощь компании, то логично сделать его беспроцентным. Важно прямо указать в договоре, что процентов нет. Если в договоре ничего не написать о процентах, то по умолчанию будет считаться, что их следует начислять по текущей ключевой ставке ЦБ РФ (ст. 809 ГК РФ).

Материальная выгода из-за неуплаты процентов по займу не облагается налогом на прибыль. Дело в том, что такой вид выгоды не предусмотрен в гл. 25 НК РФ (письмо Минфина РФ от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149). Аналогичное мнение чиновники высказали и для тех компаний, которые работают на «упрощенке» (письмо Минфина РФ от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29384).

Любой заимодавец имеет право простить займ, т. е. освободить заемщика от обязательств в соответствии со ст. 415 ГК РФ. В общем случае сумма прощенного займа — это налогооблагаемый доход для заемщика.

Но если учредителю принадлежит более 50% уставного капитала компании, то сумма прощенного займа освобождается от налога на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это же относится и к компаниям на УСН, т. к. «упрощенцы» тоже не учитывают в доходах суммы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Таким образом, если участник владеет более чем 50% уставного капитала, то ему удобно и выгодно финансировать свою компанию, выдавая беспроцентный займ и прощая его. В этом случае организация-получатель займа не должна платить налоги.

Вывод: как лучше пополнить оборотные средства ООО

1. Увеличение уставного капитала — самый сложный вариант с точки зрения оформления: необходимо решение участников общества и государственная регистрация. Поэтому использовать его для пополнения оборотных средств стоит, если одновременно решаются какие-либо дополнительные задачи: перераспределение долей, выполнение требований закона, повышение надежности компании в глазах контрагентов.
2. Вклады в имущество стоит применять, если средства вносят собственники, доля каждого из которых не превышает 50%. При этом способе документальное оформление сложнее, чем при займе, но проще, чем при увеличении УК. Нужно провести собрание участников и оформить решение, но государственная регистрация не требуется. Если собственник платит НДС, то лучше вносить вклады в УК или имущество дочернего общества только денежными средствами. В этом случае не будет спорных ситуаций по начислению НДС.
3. Прощение займа удобнее использовать в том случае, когда учредитель владеет более 50% УК. Достаточно оформить два документа: договор займа и затем соглашение о прощении. Налоги платить не нужно.