Налоговая экспертиза: когда понадобятся эксперты
Налоговая экспертиза — исследование, направленное на проверку финансово-экономической деятельности предприятия в сфере выполнения требований налогового законодательства. Данный вид экспертизы регулируется Налоговым кодексом. Исследование сводится к следующим целям: подтвердить правильность исчисления и уплаты налогов, сборов согласно действующему законодательству, выявить возможные правонарушения в сфере налогообложения.
При назначении экспертизы в рамках судебного процесса эксперт руководствуется Федеральным законом от 31 мая 2001 г. «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» и процессуальными кодексами — в зависимости от того, каким органом оно назначено.
Когда необходима и кто назначает
Налоговая экспертиза может назначаться в ходе налоговой проверки, а также в уголовном, арбитражном и административном процессах. Приведем случаи, в которых возникает потребность в данном исследовании:
● необходимо проверить правильность расчета и уплаты налогов организацией;
● требуется установить обоснованность или необоснованность применения норм налогового права;
● нужно оценить достоверность полученных результатов по итогу проведенной налоговой проверки.
Налогоплательщик может самостоятельно заказать данное исследование — например, с целью получить рекомендации по вопросам ведения налогового учета.
Экспертиза в рамках налоговой проверки
ФНС РФ в письме от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12837@ «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» разъясняет, что некоторые вопросы проверяющие или иные специалисты налогового контроля должны разрешать самостоятельно, без привлечения эксперта. К ним относятся вопросы бухгалтерского учёта, права и иные вопросы, входящие в компетенцию либо полномочия указанных лиц. Также ФНС подчеркивает, что при назначении экспертизы необходимо отдавать предпочтение оценочным, криминалистическим и компьютерно-техническим исследованиям, которые могут помочь установить нарушения законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах.
Экспертиза должна быть назначена налоговым органом и проведена экспертом в период налоговой проверки. В противном случае, суд не станет учитывать заключение эксперта при принятии решения по налоговому спору.
Для формирования выводов по налоговой проверке
могут потребоваться познания не только в налоговом законодательстве, но и в
других сферах науки и техники (например, чтобы определить давность документа,
факт его подписания конкретным лицом, стоимость объекта и др.). Кроме того,
бывают ситуации, когда есть основания сомневаться в правильности данной
проверки и нужно установить, были ли допущены ошибки. В подобных случаях
налоговые органы привлекают экспертов на договорной основе, а должном лицом
выносится постановление о назначении экспертизы (ст. 95 НК РФ). Налоговая
экспертиза в уголовном, административном, гражданском и арбитражном процессах Назначить налоговую экспертизу также может
суд, следственный или дознавательный орган. В уголовном процессе данный вид
исследования чаще всего проводится по делам об уклонении от уплаты налогов и
сборов с физических или юридических лиц. В арбитражном судопроизводстве
необходимость в таком исследования обычно возникает при рассмотрении споров о размерах
и сроках уплаты в бюджет налогов, а в гражданском — о взыскании задолженности
(недоимки, пени) по налогам. Если в связи с нарушением налогового
законодательства возникает административная ответственность, то данное
исследование может быть назначено и в административном процессе. Что исследует
эксперт и какие задачи решает При проведении исследования эксперт
устанавливает фактические данные о размере налогооблагаемой базы, величине
подлежащих исчислению и уплате налогов и фактически уплаченных налогах. Так как
исчисление налогов производится в системе бухгалтерского учета на основании
норм налогового законодательства, а информация о фактически исчисленных и
уплаченных налогах содержится в документах бухгалтерского и налогового учета, эксперт
должен обладать экономическими познаниями в области налогового
законодательства, а также указанных видов учетов. Объектами данной экспертизы являются
документы, которые содержат информацию о совершенных хозяйственных операциях,
экономическом состоянии предприятия, исчислении и уплате налогов: ● первичные бухгалтерские документы
(счета, накладные, платежные поручения и др.); ● регистры бухгалтерского и
налогового учетов (главные книги, журналы-ордера, карточки аналитического учета
и др.); ● налоговая и бухгалтерская
отчетность (налоговые декларации, отчеты о финансовых результатах, отчеты о
целевом использовании средств и др.); ● черновые записи и иные документы
неофициального учета. При экспертизе налоговой деятельности компании
эксперт может решать следующие задачи: ● определять размер денежных
средств, которые не подлежат налогообложению; ● проверять достоверность
отображения налоговых обязательств в соответствующей документации и
устанавливать полноту их исполнения; ● проверять своевременность уплаты
налогов и устанавливать наличие либо отсутствие задолженности; ● фиксировать факт уплаты налогов за
установленный временной промежуток; ● выявлять соблюдение либо
несоблюдение предписания налогового законодательства при определении налоговой
базы предприятия. Какую
ответственность несет эксперт Законодательство предусматривает наказание для
эксперта за отказ от проведения налоговой экспертизы и предоставление заведомо
ложного заключения. Если эксперт подписал договор, но в дальнейшем отказался
проводить исследование, ему придется оплатить штраф в размере 500 рублей (п. 1
ст. 129 НК РФ). За ложное экспертное заключение
ответственность строже — эксперт заплатит штраф в размере 5 тысяч рублей (п. 2
ст. 129 НК РФ). Если же исследование проводилось по назначению суда,
следователя или дознавателя, указанное деяние наказывается штрафом в размере 80
тысяч рублей или арестом на три месяца (п. 1 ст. 307 УК РФ). Кроме того, за
ложное заключение, послужившее основой для обвинения подозреваемого в тяжком
преступлении, эксперта могут лишить свободы на пять лет (п. 2 ст. 307 УК РФ) Ошибки, допущенные специалистом вследствие
некомпетентности, недостаточной осведомленности, невнимательности, неполноты
исследования, спорных научных положений и ошибочного анализа, не
рассматриваются в качестве факта представления ложных сведений. В подобных
случаях к эксперту применяются меры дисциплинарного взыскания. Материал подготовлен с использованием материала: Автор: судебный эксперт Александр Третьяков, Институт судебных экспертиз и криминалистики
https://ceur.ru/library/articles/jekspertiza/item132989/