Последний год каникул: 5 условий для законной неуплаты налогов

Предприниматели на упрощенке и патенте до конца 2020 года смогут не платить налоги на совершенно законных основаниях. Налоговые каникулы для них предусмотрены Налоговым кодексом, и почти все субъекты РФ уже ввели льготу в своих регионах. Однако на каникулы отправится не каждый предприниматель.

Главная цель налоговых каникул — поддержать малый бизнес. Легализовать деятельность тех предпринимателей, которые действуют не официально. Во время налоговых каникул предприниматели не платят налог, поскольку действует нулевая ставка.

Напомним, что эта программа работает с 29.12.2014 до 31 декабря 2020 включительно. По сути, остался всего год, чтобы воспользоваться послаблением (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ, п. 1 письма Минфина России от 23.03.2015 № 03-11-10/15651). Однако эффект от введения налоговых каникул оказался не таким, как ожидалось. Многие предприниматели не смогли воспользоваться льготной налоговой ставкой из-за ограничений на ее применение.

Чтобы воспользоваться льготой, требуется соблюдение нескольких условий.

Условие 1

ИП должно быть зарегистрировано после введения в регионе закона о налоговых каникулах. Проверьте, действует ли на вашей территории такая льгота. Претендовать на льготу смогут также предприниматели, которые официально прекратили свою деятельность, но решили ее возобновить после введения каникул. Иными словами, право на налоговые каникулы имеют ИП:

• прошедшие первичную регистрацию после введения регионального закона о налоговых каникулах;
• прошедшие повторную регистрацию после введения налоговых каникул.
  

Эту точку зрения разделяют и судьи, и Минфин (п. 14 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018; письмо Минфина России от 22.03.2019 № 03-11-11/19514).

На предпринимателей, которые на момент вступления в силу регионального закона о уже работают, налоговые каникулы не распространяются.

Условие 2

ИП должен применять определенную систему налогообложения — УСН или ПСН. При этом на УСН доля дохода от видов деятельности, для которых введены налоговые каникулы, в общем объеме дохода от реализации товаров, работ или услуг по итогам года должна быть не менее 70%.

Условие 3

ИП работает на УСН или ПСН без перерыва в течение двух налоговых периодов. Дело в том, что срок налоговых каникул ограничен двумя налоговыми периодами. Такое требование закреплено в статьях 346.20 и 346.50 НК РФ. Для УСН это — два календарных года, для ПСН — два периода действия патента. Год регистрации считается первым налоговым периодом.

Если ИП по каким-то причинам прекратит применять спецрежим, он лишится льготы — будет нарушен принцип непрерывности. Это особенно актуально для патентной системы, ведь этот режим ограничен сроком действия патента. Последний может выдаваться на более короткий, чем год, период (п. 5 ст. 346.45). Если приобрести патенты, между сроками действия которых будут перерывы, принцип непрерывности нарушается. И право на льготу утрачивается (п. 1 письма Минфина России от 17.10.2016 № 03-11-09/60291).

Три ситуации из практики

Ситуация 1. Индивидуальный предприниматель (УСН) подал заявление о применении налоговых каникул, но в первый год (то есть в первом налоговом периоде) деятельность не вел. Вправе ли ИП применять налоговые каникулы в последующие налоговые периоды?

То, что ИП не работал в первом налоговом периоде, означает, что нарушено условие применения налоговой ставки в размере 0% в рамках специального налогового режима. Однако при этом дохода не было, значит, определить долю от льготируемой деятельности невозможно. В такой ситуации рекомендуется прояснить в своей налоговой инспекции, будет ли утрачено право на налоговые каникулы.

Ситуация 2. Патент ИП со ставкой 0% действовал до 1 ноября 2019 года. ИП не прекратил деятельность, в ноябре применил общую систему налогообложения. 9 января 2020 года предприниматель вновь перешел на ПСН. В этом случае ИП не может применять нулевую ставку по второму патенту— нарушен принцип непрерывности.

Ситуация 3. ИП получил патент сроком на 3 месяца, затем еще раз на 6 месяцев. Налоговые каникулы продлятся 9 месяцев и на этом закончатся, потому что ИП «израсходует» оба налоговых периода. Следующий патент придется оплатить.

Условие 4

Вид деятельности подпадает под действие налоговых каникул: производственная, социальная, научная сфера или бытовые услуги населению. Торговля к льготным видам деятельности не относится. Напоминаем, что доходы от льготируемых видов деятельности должны составлять не менее 70% от общего годового дохода.

Условие 5

Выполнены дополнительные условия, введенные региональными властями. Например, это могут быть ограничения по таким параметрам:

• средняя численность работников;
• предельный размер дохода от реализации;
  
• предельный размер дохода для применения УСН: субъект Федерации может уменьшить его не более чем в 10 раз (по сравнению с порогом, закрепленным сейчас в НК РФ — 150 млн рублей в год).
  

Дополнительные условия нарушать нельзя ни одного. В противном случае придется пересчитать и уплатить налог на общих основаниях за весь налоговый период, в котором это произошло (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Как воспользоваться налоговыми каникулами

Шаг 1. Войдите на сайт Минфина. В разделе «Сведения о принятых субъектами Российской Федерации законодательных актах о „налоговых каникулах“ на 2017 год» найдите свой регион. Посмотрите, подпадает ли ваш вид деятельности под льготу. Если сомневаетесь, позвоните в свою налоговую инспекцию и уточните, соответствует ли ваш вид деятельности (по классификатору ОКВЭД) в льготную категорию.

Шаг 2. Не нужно сообщать в налоговую, что вы начали применять нулевую ставку. Если бизнес только стартовал, уведомьте инспектора о применении УСН (форма 26.2-1). Если собираетесь применять ПСН, подайте заявление на получение патента (по форме 26.5-1). В нем укажите налоговую ставку и ссылку на региональный закон.

Шаг 3. Когда будете сдавать налоговую декларацию по УСН, укажите в ней ставку 0%. При патентной системе не нужно ни оплачивать патент, ни отчитываться в налоговую инспекцию.

Читайте также:

Блокировка счета: как и за что все-таки можно заплатить

10 книг, которые нужно прочитать любому продажнику

5 книг от проектного менеджера «СКБ Контур»

Половой вопрос: в каких регионах и отраслях бизнесом правят женщины